存貨除了數(shù)量上的管理,還存在著金額上的管理,也就是通常所說的存貨核算或者成本核算,存貨在財務(wù)的資產(chǎn)負債表中是作為一項重要的資產(chǎn)進行列示的。存貨在每次的入庫和出庫過程中都會伴隨著相應(yīng)的金額的變化,在基于本位幣核算的情況下,存貨的金額記錄主要是標準成本的記錄和實際成本的記錄。對于標準成本,一般來說是一個相對穩(wěn)定的成本,在一定周期,例如一年,變動一次,該成本由于其相對穩(wěn)定性往往可以起到對比的作用,是一種管理控制使用的手段。標準成本的核算一般是依據(jù)標準的材料定額和工時定額等,結(jié)合材料的市場公允價進行核算出來的。對于實際成本,是指實際生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本;對于采購的材料,是實際的購買價;而對于自制件,是實際領(lǐng)用的材料成本再加上應(yīng)分配的工資和制造費用等計算得出的。
采購材料的實際成本是直接按照購入的成本來進行核算的,主要考慮的是在系統(tǒng)中處理運費等費用時如何處理,例如手續(xù)費、郵寄費等,這部分費用有時是隨貨物的發(fā)票一起到,有時是批量針對幾批材料一起匯總開的,需要根據(jù)具體情況確定在系統(tǒng)中如何處理,如果是同步到達,可以直接匯總后同收貨單進行核算,如果是稍后到達,可能前面的收貨單已經(jīng)被前面的發(fā)票結(jié)清,這個時候就需要確定是否通過下批材料進行核算,在軟件支持的情況下,也可以將這部分費用直接歸集到存貨金額中,但是此種方式下需要特別關(guān)注流程控制,避免管理漏洞。在對費用類發(fā)票處理時還需要注意的是稅率的不同,在中國大陸地區(qū),勞務(wù)費的稅率同普通的材料的稅率是不同的。
自制件的實際成本核算的計算方法主要可以分為分步法和分批次兩種方式,而簡單的品種法可以看做是單批次單步驟的核算方式,這樣更容易理解。在分步法的實際操作過程中,又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方式。在自制件的核算過程中,首先需要確定的是核算對象,其次是半成品的核算,再次是對于廢品和副產(chǎn)品的核算。
在信息系統(tǒng)上線的過程中,重點的是確定核算的原則,其他的一些工作都是交由系統(tǒng)來進行管理和控制,例如產(chǎn)品領(lǐng)用的材料系統(tǒng)會自動根據(jù)定額領(lǐng)料單進行歸集,而計算過程更是簡便。
在實際的核算過程中,還會存在分批核算的情況,例如價格波動導(dǎo)致各批的成本差異較大,每批加工條件不同導(dǎo)致成本差異較大等,分批核算在一些工程安裝類型的企業(yè)應(yīng)用較為廣泛,這類企業(yè)往往每個產(chǎn)品都是根據(jù)企業(yè)要求定制,實際成本各不相同,而且是按照各工程項目進行損益核算的。
理論上,企業(yè)的存貨都需要進行核算,且在財務(wù)賬面上反應(yīng),但是實際業(yè)務(wù)中仍然需要有一部分存貨的管理不需要通過財務(wù)賬進行反應(yīng),另外有一部分是在信息系統(tǒng)上線后不再需要通過財務(wù)賬進行反應(yīng)以后也可以進行很好的管理,例如暫存需要退回的一些材料、借用的材料等。
存貨核算時還需要注意的是財務(wù)總賬中各子科目同存貨管理中的各類物資的對應(yīng)關(guān)系,這也是財務(wù)總賬和庫存明細賬對賬的一個重要依據(jù)。在信息系統(tǒng)上線過程中需要建立起《存貨財務(wù)科目對賬表》,明確對應(yīng)關(guān)系,作為存貨金額變化時的記賬依據(jù)。
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