傳統(tǒng)成本控制觀念的缺失

　　傳統(tǒng)成本控制觀念來源于會計學，即運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預期的成本限額。

　　這就是人們熟知且廣泛應用的限額領料單制度，也就是標準成本制度。標準成本制度是為克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是克服不能提供有助于“成本控制”確切信息的缺點而研究出來的一種成本控制系統(tǒng)。確定標準成本，要通過精確的調(diào)查、分析與技術測定。它基本上排除了不應該發(fā)生的浪費。因此被認為是一種“應該成本”，一種“”，一種最優(yōu)的理想的最低成本。記錄、顯示、分析、糾正實際成本脫離目標成本（標準成本）的差異，可以達到控制成本的目的。

　　顯然，這是一種進步。但是，標準成本制度是有其特定的適用范圍的，從成本發(fā)生全過程控制的角度看，它具有明顯的局限性：其一，標準成本主要用于標準產(chǎn)品制造過程的成本控制及效率評價，而不適于對產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品從試制開發(fā)到生產(chǎn)制造再到銷售服務以及調(diào)整銷售或加強服務等全過程的控制。其二，標準成本是最優(yōu)生產(chǎn)條件下的理想的最低成本或在效率良好的條件下的正常的消耗水平，但如果價格發(fā)生變動或生產(chǎn)能力利用程度等基本條件發(fā)生重大變化，就不再適于制造成本控制及效率評價。其三，它假定生產(chǎn)活動是一種重復性活動，并不考慮是否需要對產(chǎn)品質(zhì)量、性能作重大改進。其四，最為重要的，它假定產(chǎn)品都能銷售出去，而未考慮創(chuàng)新產(chǎn)品的成本支出問題。因此，標準成本制度通常僅用于銷路穩(wěn)定的產(chǎn)品的制造成本的控制。然而，在這樣一個市場情況變動劇烈，創(chuàng)新層出不窮的時代，我們怎能肯定我們一定能以最低的投入或正常的投入就能生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品？

　　與標準成本觀念相近的還有“成本避免”概念。這種觀念認為，現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，比如可以采用所謂適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本，又如，采用全面質(zhì)量控制制度（TQC），以“零缺陷”的形式避免幾乎所有維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其他成本。然而，“零庫存”實質(zhì)上是假定產(chǎn)品供應鏈是穩(wěn)定的、有長期合約存在的。“零缺陷”則是針對特定產(chǎn)品的特定標準而言的，而標準存在相應的解釋問題?？梢姡趶碗s多變的市場環(huán)境中，“成本避免”也只是一種理想或一種愿望。

　　另外，傳統(tǒng)的成本控制是指對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本即制造成本的控制，包括控制產(chǎn)品的直接材料、直接人工成本以及制造費用，而把經(jīng)營費用、管理費用、財務費用作為期間費用，視為與產(chǎn)品成本控制無關。傳統(tǒng)成本控制最多只是針對局部的某些環(huán)節(jié)實施控制，并不適用于復雜多樣的實際生活。傳統(tǒng)成本控制觀念只關注支出，不關注或很少關注產(chǎn)出；只關注過去，不關注或很少關注未來；只關注確定性，不關注或很少關注不確定性。這實際是一種保守的節(jié)約觀念，在今天這樣一個競爭激烈、充滿不確定性的全球化時代，這種觀念已有些不合時宜。新的時代呼喚新的成本控制新觀念。

　　任何成本支出都是投資性支出

　　從投資的角度看，企業(yè)的任何成本支出，包括制造成本，都是投資性支出，也就是都是試探性支出。人們事先并不確定應當支出多少才能夠獲利，或者說人們事先并不必然知道多大范圍內(nèi)的支出才是合理的支出。一切都具有不確定性。而利潤正是企業(yè)成功應對不確定性的回報。理論依據(jù)是“在不確定性假設下，所有的生產(chǎn)決策都是在知識有限的情況下作出的”。這也就是有限理性原理。在有限知識、有限理性條件下，“未來總是存在不確定因素的，企業(yè)家就是通過識別不確定性中蘊涵的機會，并通過對資源整合來把握和利用這些機會獲得利潤?！?，正是因為未來的確定性不同，人們需要采用不同的成本控制策略。對于質(zhì)量性能穩(wěn)定、市場銷路穩(wěn)定的產(chǎn)品，對于短期支出，我們可以通過實施標準成本制度、預算控制制度等傳統(tǒng)的方式來控制成本增加利潤，而對于創(chuàng)新產(chǎn)品、市場開拓以及收購兼并等擴張性行為，則應當看增加的支出是否可能帶來相對更大的收益。

　　正是從投資的角度看，從試探性支出的角度看，對于每一項支出，都應當考慮它是否能夠收回本金，是否可以帶來更大的收入，即使是常規(guī)支出、標準支出，也要進行考慮，并要在支出之后還要評估是否可以以更少的支出得到這樣的收入并收回本金。當然，投資決策與評估要從總體合約及長期合約的角度來進行更為妥當。

　　從投資角度看成本控制的一些啟發(fā)

　　任何支出都是投資性支出，都是出于獲利目的。從投資的角度看支出，意味著成本控制的對象不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本，而且包括用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出，即既要控制制造成本，也要控制經(jīng)營費用、管理費用、財務費用，這對于國有企業(yè)以及國有控股上市公司尤其重要，因為這些企業(yè)可能精于控制制造成本，卻失于控制公款消費支出等。而對于民營施工企業(yè)來講，項目部的成本控制及成本支付風險則應引起格外的注意。關鍵皆在于需要判斷支出能否帶來相對更大的收益或反而帶來更大的風險。

　　即使一時看不見獲利，只要符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的支出也是必要的支出?，F(xiàn)代企業(yè)早已走上擴張發(fā)展的道路，只要成本支出從長期來看有利于公司競爭優(yōu)勢地位的取得或保持，都是必要的支出，沒有必要削減。從長期投資看成本控制，恰恰可以防止短期行為。比如增加渠道成本和顧客服務成本，就可能提高公司產(chǎn)品的聲譽以及提高市場占有率，從而帶來相對更大的收益。

　　一般說來，創(chuàng)新投入是必要的投入。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動力，要創(chuàng)新發(fā)展，進行成本支出甚至是大量成本支出，往往也是避免不了的。其實即使大量開支研究開發(fā)成本，也并不一定就有新品研制成功或銷售成功。關鍵在于創(chuàng)新性支出畢竟蘊藏著可能、蘊藏著希望。

　　對處在不同生命階段上的產(chǎn)品采取不同的成本控制策略。成本控制顯然要貫穿于產(chǎn)品生命周期的全過程，從設計，到研制，到開發(fā)，再到生產(chǎn)，到銷售，到擴大銷售，到售后服務，再到退出市場，全過程都要控制，而關鍵在于不同產(chǎn)品要有不同政策，有些需要控制、降低支出，而有些則需要增加支出。不同事業(yè)部的不同產(chǎn)品應當這樣，針對不同成長期的區(qū)域性分公司的控制也應當這樣。

　　價值工程概念，即來源于成本與功能的最佳匹配。事實上，價值工程作為一門管理技術，不同于傳統(tǒng)的工業(yè)工程和全面質(zhì)量控制技術。價值工程管理技術，是指從產(chǎn)品的功能出發(fā)，在工藝設計過程中，重新審核設計圖紙，對產(chǎn)品作設計改進，把與用戶需求功能無關的零部件消除掉，更改具有過剩功能的材質(zhì)和零部件，設計制造出價值更高的產(chǎn)品，由于它沖破了原來設計圖紙的界限，故能大幅度地降低成本。這里，如果要求產(chǎn)品功能有較大幅度提高，而導致產(chǎn)品成本有較少提高，那么增加的成本也是合理的，因為價值提高了。

　　對薪酬成本控制也有意義。提起控制勞動成本，人們就很容易想到減員和處罰性地降低員工的工資福利，但如果從對人力資源投資的角度看，應當是更加注重激勵，更加注重增加支出以開發(fā)員工的能力，以使增加的薪酬帶來相對更大的收益。

　　從投資的角度看成本控制，可以得出這樣幾個結(jié)論：一、成本問題與投資問題直接相關，一般是，低投入低產(chǎn)出，高投入高產(chǎn)出，沒有投入就沒有產(chǎn)出。二、我們并不是要反對節(jié)約，更不是倡導浪費，當然也并不會輕視流動性風險。但需要強調(diào)的是，成本控制問題實質(zhì)上是投資策略或投資戰(zhàn)略問題。企業(yè)處于不同的成長期，應當要有不同的投資和支出策略。既要節(jié)流更要開源，或在開源的過程中不忘節(jié)流，應當成為支出決策的一項基本原則。三、我國企業(yè)的成本優(yōu)勢，包括勞動力、原材料成本優(yōu)勢，正逐漸失去，要想做到以較少的投入獲取較高的產(chǎn)出，需要整合資源，開拓創(chuàng)新要在技術創(chuàng)新上下工夫，尤其是要注重合約管理創(chuàng)新、決策反饋機制管理創(chuàng)新等。四、要注意增加對“無形資產(chǎn)”的投資。

　　可見，突破傳統(tǒng)意義上的保守的成本控制觀念，從投資的角度積極地看待成本控制，更加關注未來和產(chǎn)出，可以帶來全新的管理理念，從而可以帶來全新的管理實踐。