現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度從1999年1月1日開始實(shí)施以來已歷經(jīng)整整20年，其會計(jì)要素和成本費(fèi)用計(jì)算方法已嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際需要。改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度核算方法，取消那些為對應(yīng)而設(shè)置的科目，對新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法，使醫(yī)院的會計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)院財(cái)務(wù)是反映醫(yī)院發(fā)展前景的最好方法，現(xiàn)今醫(yī)院財(cái)務(wù)中存在著一些問題，正是這些問題，制約著醫(yī)院的發(fā)展，因此加強(qiáng)并重點(diǎn)抓醫(yī)院財(cái)務(wù)制度是當(dāng)務(wù)之急。

一、存在問題及影響

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。

理論上說，購置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化；固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。

第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產(chǎn)。

按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，醫(yī)院“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

第三，不利于固定資產(chǎn)的更新。

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償，現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

第四，不利于管理者了解資產(chǎn)實(shí)際損失情況。

在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí)，全部通過“專用基金——修購基金”來進(jìn)行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況，當(dāng)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤虧等情況時(shí)，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢的很長一段時(shí)間內(nèi)，對其價(jià)值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五，凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時(shí)，支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會受到很大的影響。

（二）資產(chǎn)減值

首先是固定資產(chǎn)減值，隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，有的已報(bào)廢或接近報(bào)廢，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競爭加劇，未來市場的價(jià)格波動，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其它材料等庫存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，在物資管理方面不能完全實(shí)行“零庫存”，相反，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會帶來存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

（三）壞賬準(zhǔn)備的提取

按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但醫(yī)院在病人入院時(shí)實(shí)行預(yù)收醫(yī)療款制度，所以應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)并非實(shí)際欠費(fèi)，而“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當(dāng)大的“病人欠費(fèi)”數(shù)。雖然醫(yī)院可以按財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬，且壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，使醫(yī)院的流動性指標(biāo)、償債能力指標(biāo)失真，影響投資者的決策。加之在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會造成當(dāng)月的管理費(fèi)用支出增大，不能反映當(dāng)月的費(fèi)用支出。

（四）醫(yī)院成本核算對象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?P>《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因?yàn)獒t(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度thldl.org.cn簡單將成本核算對象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，勢必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無法正常反映。

（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動情況

計(jì)提“專用基金——修購基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，出現(xiàn)賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。

（六）醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面欠缺

在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，只有在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時(shí)列入“其他支出”科目，未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入違背“會計(jì)穩(wěn)健性原則”的會計(jì)反映。由于缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化，同時(shí)也不利于反映當(dāng)期成本支出。