一、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算及材料采購成本的計(jì)算

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　?。ㄒ唬┕?yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及材料采購成本的構(gòu)成

　?。ǘ┰O(shè)置的賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系

　?。ㄈI(yè)務(wù)舉例

　　二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

　?。ㄒ唬┕?yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及材料采購成本的構(gòu)成

　　1、從購買單位取得所需的各種材料并驗(yàn)收入庫；

　　2、與材料發(fā)生材料的買價(jià)和增值稅的款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)；

　　3、發(fā)生并支付各種采購費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)用等）；

　　4、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（買價(jià)+采購費(fèi)用）。

　?。ǘ┵~戶的設(shè)置及其對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　1.物資采購賬戶反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計(jì)算和采購成本結(jié)轉(zhuǎn)情況的成本費(fèi)用類賬戶。

　　◆發(fā)生的材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，記借方；

　　◆驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入材料賬戶借方的實(shí)際采購成本，記貸方。

　　◆期末如有余額在借方，表示在途材料的實(shí)際采購支出。

　　◆該賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬。

　　2.材料賬戶核算庫存材料成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。

　　◆已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，記借方；

　　◆發(fā)出領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，記貸方

　　◆期末借方余額，表示結(jié)存材料的實(shí)際成本。

　　◆該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)類賬。

　　3.應(yīng)付賬款賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其余額的情況負(fù)債類賬戶。

　　◆應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項(xiàng)（包括價(jià)款、增值稅和代墊運(yùn)雜費(fèi)），記貸方；

　　◆償付的供應(yīng)單位的款項(xiàng)，記借方；

　　◆期末貸方余額，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　◆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

　　4.應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（簡(jiǎn)稱應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶核算企業(yè)因購買材料或勞務(wù)而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價(jià)一起支付的、代下一環(huán)節(jié)（最終為消費(fèi)者）預(yù)先墊支的增值稅額用來抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的負(fù)債類賬戶。

　　◆預(yù)先墊支并用來抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記借方。

　　◆購貨退出或折讓應(yīng)收回并沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字記在該賬戶的借方。

　　◆該賬戶沒有貸方發(fā)生額。

　　5.預(yù)付賬款賬戶核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價(jià)款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額的情況的資產(chǎn)類賬戶

　　◆預(yù)付的貨款，記借方，表明企業(yè)的資產(chǎn)被對(duì)方占用，與銀行存款賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；

　　◆沖銷預(yù)付款（一般為收到材料）時(shí)，記貸方，與物資采購賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；

　　◆期末借方余額，表示未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)；

　　◆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

　　6.應(yīng)付票據(jù)賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的債務(wù)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額的情況的負(fù)債類賬戶。

　　◆企業(yè)開出承兌匯票時(shí)，記貸方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的確立（增加）；

　　◆償還應(yīng)付票據(jù)款時(shí)，記借方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消失（減少）

　　◆期末貸方余額，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。

　?。ㄈI(yè)務(wù)舉例

　　假設(shè)M公司2004年12月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：

　　例5：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價(jià)50元，計(jì)120000元；乙材料1600千克，單價(jià)100元，計(jì)160000元。買價(jià)共計(jì)280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)327600元以銀行存款支付。

　　●分析：該業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價(jià)→增加280000（120000+160000）元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項(xiàng)稅額的→進(jìn)項(xiàng)稅額→增加45400元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款→減少327600元。涉及到物資采購、應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額和銀行存款三個(gè)賬戶。材料采購成本增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入物資采購賬戶的借方，抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購甲材料120000

　　乙材料160000

　　借：應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額45400

　　貸：銀行存款327600

　　●如果，上述款項(xiàng)沒有支付，則使企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目→應(yīng)付賬款→增加327600元，應(yīng)記入應(yīng)付賬款賬戶的貸方，則上列會(huì)計(jì)分錄中的：貸記銀行存款賬戶，應(yīng)改為：貸記應(yīng)付賬款賬戶。

　　例6：企業(yè)以銀行存款110000元預(yù)付向AB公司購買乙材料的貨款。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少110000元，另一方面使企業(yè)的另一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)付賬款增加110000元，涉及到銀行存款和預(yù)付賬款兩個(gè)賬。其中，預(yù)付賬款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入預(yù)付賬款賬戶的借方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款A(yù)B公司110000

　　貸：銀行存款110000

　　例7：從H公司購進(jìn)丙材料2000千克，單價(jià)60元，計(jì)120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗(yàn)收入庫。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價(jià)→增加120000元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項(xiàng)稅額的→進(jìn)項(xiàng)稅額→增加20400元；另一方面也使企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目→應(yīng)付票據(jù)→增加14400元，涉及到物資采購、應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)付票據(jù)三個(gè)賬戶，其中，應(yīng)付票據(jù)款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入應(yīng)付票據(jù)賬戶的貸方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購丙材料120000

　　借：應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額20400

　　貸：應(yīng)付票據(jù)H公司140400

　　●提示：不論材料是否驗(yàn)收入庫，材料的采購成本都先計(jì)入物資采購賬戶及其所屬的明細(xì)賬戶的借方，待期末計(jì)算出已入庫材料的采購成本并結(jié)轉(zhuǎn)后，物資采購賬戶的借方余額即為在途材料。

　　例8：收到AB公司發(fā)來的乙材料1200千克，單價(jià)100元，計(jì)價(jià)款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預(yù)付貨款110000元外，其余款項(xiàng)用銀行存款支付。

　　●分析：該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價(jià)→增加120000元，預(yù)先墊支并抵減→增值稅銷項(xiàng)稅額的→進(jìn)項(xiàng)稅額→增加17000元；另一方面應(yīng)沖銷原預(yù)付款110000元，剩余部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資采購、應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)付賬款、銀行存款四個(gè)賬戶，其中，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入預(yù)付賬款賬戶的貸方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購甲材料120000

　　借：應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額20400

　　貸：預(yù)付賬款A(yù)B公司110000

　　貸：銀行存款30400

　　例9：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)12480元，并在已入庫的材料之間進(jìn)行分配。

　　●費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)選擇：企業(yè)于同一地點(diǎn)同時(shí)購入兩種或兩種以上的材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)采購費(fèi)用，如在發(fā)生時(shí)不能分清各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額，為了準(zhǔn)確計(jì)算各種材料的采購成本，應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)采用一定的分配方法，在所采購的各種材料之間進(jìn)行分配。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的買價(jià)和材料的重量。

　　●采購費(fèi)用的分配方法及其分配：

　　采購費(fèi)用分配率=實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用材料的買價(jià)或重量

　　某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的重量或買價(jià)×采購費(fèi)用分配率

　　本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　運(yùn)雜費(fèi)分配率=12480（2400+2800）=2.4（元千克）

　　甲材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2400×2.4=5760（元）

　　乙材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2800×2.4=6720（元）

　　●當(dāng)將采購費(fèi)用在各種材料之間分配確定后，由于其屬于材料采購成本的一部分，在材料采購成本尚未計(jì)算之前，先計(jì)入物資采購及其所屬明細(xì)賬的借方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購甲材料5760

　　乙材料6720

　　貸：銀行存款12480

　　例10：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。

　　●材料采購成本的計(jì)算方法：材料采購成本的計(jì)算一般是通過物資采購賬戶的明細(xì)分類賬戶來成的。材料采購成本的計(jì)算，就是將按照購入材料的品種、類別設(shè)置的物資采購明細(xì)賬中歸集的買價(jià)和采購費(fèi)用相加，計(jì)算其采購總成本和單位成本。

　　●材料采購成本的計(jì)算：根據(jù)物資采購明細(xì)賬，編制物資采購成本計(jì)算表（略）。甲材料采購明細(xì)賬中歸集的買價(jià)為120000元，采購費(fèi)用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（1257602400）元；乙材料采購明細(xì)賬中歸集的買價(jià)為280000元，采購費(fèi)用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為102.40（2867202800）元。

　　●根據(jù)物資采購成本計(jì)算表編制材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄：材料的采購成本計(jì)算出來之后，表明采購過程結(jié)束，物資采購賬戶所擔(dān)負(fù)的任務(wù)完成，應(yīng)將其從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，記入物資采購賬戶的貸方和材料賬戶的借方。

　　●會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料甲材料125760

　　乙材料286720

　　貸：物資采購甲材料125760

　　乙材料286720

　　●提示：在物資采購業(yè)務(wù)核算中，也可以不設(shè)置物資采購賬戶，購入材料并驗(yàn)收入庫后，按材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，借記材料、應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶等；購入材料并付款或已簽發(fā)商業(yè)匯票但材料尚未驗(yàn)收入庫時(shí)，則由借記材料賬戶，改記為：借記在途材料賬戶；當(dāng)在途材料驗(yàn)收入庫時(shí)，則借記材料賬戶，貸記在途材料賬戶。

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