基于戰(zhàn)略地圖的全面閉環(huán)體系設(shè)計(jì)

摘要：全面預(yù)算管理存在著企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)的缺陷，將戰(zhàn)略地圖融入到全面預(yù)算管理中可以彌補(bǔ)這一缺陷，讓企業(yè)的預(yù)算由戰(zhàn)略來(lái)引導(dǎo)，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)與戰(zhàn)略主題協(xié)調(diào)一致，驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部流程業(yè)績(jī)的進(jìn)一步提高，從而使全面預(yù)算管理充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。本文基于戰(zhàn)略地圖視角，闡述了戰(zhàn)略地圖在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用，設(shè)計(jì)了以戰(zhàn)略地圖為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理閉環(huán)體系，闡明了其作用機(jī)制和實(shí)施中需要注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理，戰(zhàn)略地圖，全面預(yù)算管理閉環(huán)體系

1.引言

企業(yè)通常會(huì)被企業(yè)精心制定的戰(zhàn)略在實(shí)施中大打折扣的難題所困擾，所以在自上而下的戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中企業(yè)要想提高戰(zhàn)略執(zhí)行的效率和效果，必須首先解決戰(zhàn)略與戰(zhàn)略實(shí)施之間的銜接問(wèn)題，否則戰(zhàn)略制定得再好，也不能給企業(yè)帶來(lái)績(jī)效的提高，而戰(zhàn)略實(shí)施中必須將戰(zhàn)略量化和控制，這就要進(jìn)行全面預(yù)算管理，所以企業(yè)戰(zhàn)略要與全面預(yù)算管理進(jìn)行很好的銜接，這種銜接是保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的綜合分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整控制和預(yù)算考核評(píng)價(jià)的一系列管理活動(dòng)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)的重要手段。根據(jù)GartnerGroup調(diào)查表明：在《財(cái)富》雜志公布的世界前1000位公司中有70%的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)，其創(chuàng)始人RobertS.Kaplan和DavidP.Norton在2000年提出了戰(zhàn)略地圖概念，戰(zhàn)略地圖以平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面目標(biāo)（財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面）為核心，通過(guò)分析這四個(gè)層面目標(biāo)的相互關(guān)系繪制了企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系圖，它使企業(yè)組織能夠闡明戰(zhàn)略并與全體員工溝通，確定驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵內(nèi)部流程，使人力、技術(shù)和組織資本投資協(xié)調(diào)一致并取得最大效果，揭示戰(zhàn)略缺陷并盡早采取糾正措施，通過(guò)揭示戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施之間遺漏的聯(lián)系，為描述、衡量、保持無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)調(diào)一致并取得卓越業(yè)績(jī)?cè)O(shè)計(jì)了藍(lán)圖，將企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形的成果^[1]。

全面預(yù)算管理并不是完美的，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)、缺乏有效的實(shí)時(shí)控制與考核等問(wèn)題，鑒于全面預(yù)算管理存在一些不足，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界提出了兩種理論超越預(yù)算理論和改進(jìn)預(yù)算理論，前者主張擺脫預(yù)算流程的限制，釋放企業(yè)權(quán)限，而后者主張改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，形成經(jīng)過(guò)改進(jìn)的預(yù)算管理體系，本文將以改進(jìn)預(yù)算理論為出發(fā)點(diǎn)，引進(jìn)戰(zhàn)略地圖概念，試圖對(duì)全面預(yù)算管理加以改進(jìn)和完善，來(lái)保障戰(zhàn)略地圖真正發(fā)揮效用進(jìn)而為企業(yè)服務(wù)。目前國(guó)內(nèi)研究企業(yè)全面預(yù)算管理的文獻(xiàn)很多，理論趨于完善，但是基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理的研究很少，喬曄，陳良華（2005）提出了基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算模式，闡述了此模式的特點(diǎn)、組成以及如何使其更加全面^{[2]。劉俊勇(2006)基于戰(zhàn)略地圖分析了預(yù)算編制的黑箱，并闡述了如何運(yùn)用戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略化為預(yù)算目標(biāo)[3]。王翔，李東，項(xiàng)保華（2007）提出了基于平衡記分卡的企業(yè)戰(zhàn)略診斷控制系統(tǒng)和基于戰(zhàn)略地圖的企業(yè)戰(zhàn)略交互控制系統(tǒng)，旨在控制戰(zhàn)略的實(shí)施和控制戰(zhàn)略的內(nèi)容，并將兩個(gè)系統(tǒng)組成一個(gè)企業(yè)整合型戰(zhàn)略控系統(tǒng)，為實(shí)施戰(zhàn)略提供最全面的保障[4]。在近年來(lái)的碩士、博士的學(xué)位論文中對(duì)此問(wèn)題也有研究，主要是基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，但是沒(méi)有具體地把戰(zhàn)略地圖融入到全面預(yù)算管理中，相近的研究有基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理研究[5]，因此本文將針對(duì)如何把戰(zhàn)略地圖融入到全面預(yù)算管理的問(wèn)題做出進(jìn)一步的深入研究。}

2.戰(zhàn)略地圖在全面預(yù)算管理中的作用

根據(jù)劉俊勇的觀點(diǎn)^{[3]，在戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算之間存在著一個(gè)預(yù)算編制黑箱，預(yù)算編制黑箱使戰(zhàn)略與預(yù)算編制脫節(jié)，最終會(huì)影響到戰(zhàn)略的執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，而戰(zhàn)略地圖提供了一個(gè)可視化的描述企業(yè)戰(zhàn)略及其各個(gè)層面因果聯(lián)系的方法，可以突破預(yù)算編制黑箱，把戰(zhàn)略與預(yù)算編制很好地銜接起來(lái)。本文對(duì)戰(zhàn)略地圖的銜接作用概括為以下兩點(diǎn)（見圖1）。}

2.1使全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)高度的信息共享與順暢的溝通

企業(yè)是由若干的部門組成的，沒(méi)有戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理會(huì)將預(yù)算總目標(biāo)層層的分解到各個(gè)部門，而各個(gè)部門通常只注重自己部門的預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致員工不明確本部門預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略的聯(lián)系，甚至出現(xiàn)部門之間爭(zhēng)奪企業(yè)資源的現(xiàn)象，不能發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)，使企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施大打折扣，而且實(shí)際上全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，其中的預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)有一定的滯后性，對(duì)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的銜接產(chǎn)生了很大的影響。所以戰(zhàn)略地圖一方面可以直觀的描述企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，讓企業(yè)的各個(gè)部門對(duì)企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略有一個(gè)清晰的了解和順暢的溝通，加強(qiáng)部門的宏觀意識(shí)，避免在企業(yè)資源分配中出現(xiàn)分歧，整合企業(yè)資源，使各個(gè)部門之間發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)部門間更好地溝通與協(xié)調(diào)，并且讓每一個(gè)員工都明白自己的部門的工作與整個(gè)企業(yè)的發(fā)展有什么樣的聯(lián)系，達(dá)到強(qiáng)化員工的使命感和主人翁意識(shí)的效果；另一方面戰(zhàn)略地圖可以使全面預(yù)算管理在時(shí)間上避免成為一種事后的考評(píng)工具，讓信息的高度共享提高其預(yù)算調(diào)整與預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的效率，從而縮短了化企業(yè)戰(zhàn)略為預(yù)算目標(biāo)的周期，為企業(yè)的發(fā)展贏得了寶貴的時(shí)間，同時(shí)也可以使企業(yè)的全面預(yù)算管理在過(guò)程中。

2.2使全面預(yù)算管理更充分地發(fā)揮自身的隱性作用

全面預(yù)算管理自身有兩個(gè)隱性作用：一是激勵(lì)作用，有的企業(yè)雖然很重視預(yù)算的編制，但是預(yù)算一經(jīng)編制完成，不重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的考核，尤其是對(duì)結(jié)果的考核，工作出色的職工得不到獎(jiǎng)勵(lì)，漸漸地就會(huì)對(duì)工作失去原有的熱情，而戰(zhàn)略地圖可以使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者直觀的認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核評(píng)價(jià)的重要性，認(rèn)識(shí)到結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)的重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與員工都樹立一種預(yù)算管理的意識(shí)，給員工以主人翁的意識(shí)，從而達(dá)到激勵(lì)的效果；二是提高預(yù)算的有效性的作用，在實(shí)際操作中管理者通過(guò)壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)，使實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)龃笠灾\取較高的獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬，或是通過(guò)編制有足夠彈性的預(yù)算指標(biāo)，防止經(jīng)營(yíng)不確定性導(dǎo)致無(wú)法完成預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛，出現(xiàn)公司業(yè)績(jī)虛增的現(xiàn)象，而戰(zhàn)略地圖可以使全面預(yù)算管理根據(jù)四個(gè)維度的因果關(guān)系及時(shí)控制和糾正企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的偏差，使得戰(zhàn)略實(shí)施、預(yù)算指標(biāo)的完成和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊密掛鉤，協(xié)調(diào)一致。

3.基于戰(zhàn)略地圖的全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)

3.1體系設(shè)計(jì)的基本思想