產(chǎn)品成本是企業(yè)的一項綜合指標，它反映了企業(yè)人力、物力和財力等資源的耗費程度，與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關。現(xiàn)代企業(yè)實行管理，能夠降低產(chǎn)品成本，全面參與市場競爭，提高經(jīng)濟效益。目標成本管理的實行有利于加快企業(yè)改革，建立符合市場要求的現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把目標成本與相結合，可以有效地控制成本和考核各部門的責任，建立科學的管理制度。實行目標成本管理，還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標成本管理作為一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法，它要求企業(yè)全體人員發(fā)揮好各自的職能，以確保目標成本的實現(xiàn)。在這過程當中，必然會促進企業(yè)提高生產(chǎn)、技術、管理等方面的水平，合理組織生產(chǎn)和流通，推動整個水平的提高，從而提高企業(yè)的市場競爭能力和經(jīng)濟效益。

　　一、目標成本管理的理論基礎

　　(一)成本的經(jīng)濟實質(zhì)

　　成本作為一個經(jīng)濟范疇，它隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。在商品經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，既是物化勞動和活勞動的耗費過程，同時又是剩余價值的創(chuàng)造和商品價值的形成過程。馬克思在其《資本論》中指出“：按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果從商品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格部分，只是補償商品使資本家耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格。”

　　馬克思對于成本的認識，是我國學術界進行成本研究的指南。我國學術界以馬克思的成本理論為依據(jù)，將成本的經(jīng)濟實質(zhì)概括為：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金總和。

　　隨著科學技術的不斷進步和管理理論與實踐的發(fā)展，成本已不再局限于產(chǎn)品成本，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化。例如，在內(nèi)涵上，它打破了C+V的界限，擴展到包括設計成本、戰(zhàn)略成本、資金成本、質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本等多種成本形態(tài);從外延來看，主要表現(xiàn)為成本應用范圍的擴大，從產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴展到產(chǎn)品的設計階段，從生產(chǎn)者領域擴展到消費者領域。因此，成本在保持其本質(zhì)特征的前提下，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要在不斷地發(fā)展變化。

　　(二)目標成本的概念與特性

　　所謂目標成本，是指推行目標成本管理的企業(yè)為完成目標利潤而確定的最高成本控制限額。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標，它同時具有目標和成本的特征。從目標角度來看，它是企業(yè)設定的眾多目標當中的一種具體形式，是企業(yè)預先設定的在一定時期內(nèi)要達到的成本目標，它以成本為核算內(nèi)容，以價值、貨幣為表現(xiàn)形式。從成本角度來看，它是企業(yè)作為奮斗目標和控制目標而預先設定的產(chǎn)品成本，即用貨幣表現(xiàn)的費用支出。這種成本具有約束性、可分性、激勵性、可核性等性質(zhì)，是一種低于目標成本和經(jīng)過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的成本。可見目標成本既有成本的屬性，又有目標的屬性，是二者的統(tǒng)一。

　　目標成本管理，即根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在成本預算、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制和核算等一系列成本管理工作，也是企業(yè)的重要組成部分。其內(nèi)容主要包括：根據(jù)企業(yè)的利潤目標確定目標成本，將目標成本按照一定的原則進行分解，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對目標成本進行控制，對實行目標成本的效果進行分析和考核。

　　實行目標成本管理，要求企業(yè)確定在一定時期內(nèi)總的奮斗目標，用它來規(guī)劃和控制成本和費用的支出。同時，企業(yè)各個部門，各個環(huán)節(jié)乃至每個員工，都要圍繞總體目標制定自己的奮斗目標。如成本目標、生產(chǎn)目標、銷售目標、質(zhì)量目標、技術目標，并努力去實現(xiàn)這些目標，使目標成本管理能夠真正推行下去，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　(三)目標成本管理與傳統(tǒng)成本管理

　　傳統(tǒng)的成本管理在成本規(guī)劃時不考慮市場狀況，成本管理活動也僅限于企業(yè)內(nèi)部，而沒有延伸至整個價值鏈;另外，成本管理僅僅局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而不是在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理，可以說是一種“生產(chǎn)導向型”的成本管理;傳統(tǒng)的成本管理只重視人工費用、材料費用、制造費用等顯著的成本項目，忽視了市場需求、工藝與流程的再造等因素對成本的影響，對成本構成的分析不夠全面;成本控制屬于事后控制，在成本發(fā)生之后對其進行分析，成本管理缺乏主動性和全局性。目標成本管理是以市場價格和目標利潤為起點，確定產(chǎn)品的一個容許成本，產(chǎn)品和過程設計被用來降低成本，從而達到目標成本。它在關注內(nèi)部成本效率的同時，考慮外部市場環(huán)境，將成本管理活動延伸到整個價值鏈;成本削減始于產(chǎn)品與流程設計階段而非僅僅在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，將產(chǎn)品整個生命周期成本考慮在內(nèi)。

目標成本管理與傳統(tǒng)的成本管理方法之間的差異根源在于它們所依賴的理論基礎不同。傳統(tǒng)的成本管理是一個“閉式系統(tǒng)”，這種方法忽視了企業(yè)與其所處的外部環(huán)境的相互作用，對影響系統(tǒng)運行的因素考慮較少，只有在實際發(fā)生的成本與設定的標準之間發(fā)生差異時才采取相應的措施，并努力維持預先設定的標準，而目標成本管理體現(xiàn)了“開式系統(tǒng)”方法。這種方法注重企業(yè)適應外部環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運行的相關因素，在實際成本發(fā)生之前便采取控制措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。