北京的營改增試點(diǎn)雖然沒有按照業(yè)界的推測在7月1日推行，但這并不意味著北京將徹底放棄營改增稅制改革的嘗試，也許北京需要的只是更多的一些籌備時間以確保試點(diǎn)的順利進(jìn)行。無論如何，增值稅具備避免重復(fù)征稅等優(yōu)越性，其適用范圍的擴(kuò)大甚至取代營業(yè)稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。從政策層面而言，國發(fā)【2012】12號《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》已經(jīng)明確提出要穩(wěn)步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)范圍。從實(shí)踐層面而言，上海營改增試點(diǎn)取得了超出預(yù)期的效果，根據(jù)國家稅務(wù)總局測算，本次上海試點(diǎn)工作帶動GDP增長0.5個百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高0.3個百分點(diǎn)，出口增長0.7個百分點(diǎn)，居民消費(fèi)增長1%，并直接帶來新增就業(yè)崗位70萬。因此，北京的營改增試點(diǎn)只是時間問題，有關(guān)企業(yè)仍需高度關(guān)注此項(xiàng)試點(diǎn)工作，積極參加營改增的會議和培訓(xùn)，增進(jìn)對增值稅制度和操作流程的理解，總結(jié)上海試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，及早進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免陷入倉促被動局面。在上海試點(diǎn)工作中稅負(fù)有明顯增加的物流企業(yè)更需引起注意。

　　物流企業(yè)是指專門從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織。物流是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動過程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。因而，物流企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，根據(jù)財稅[2011]111號，其適用的增值稅稅率為11%。

　　據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行營改增試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬元。

　　就具體的物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比原繳納營業(yè)稅時的稅負(fù)上升約3.4個百分點(diǎn)，增幅高出1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，改革后增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

　　總體而言，本次上海試點(diǎn)物流企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因是交通運(yùn)輸行業(yè)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少。

　　具體而言，本次上海試點(diǎn)中，物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調(diào)至11%。進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，針對物流企業(yè)而言，主要是汽油和固定資產(chǎn)。由于物流企業(yè)大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸，并從途經(jīng)的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票，如不具備一般納稅人的資格等。由于上海試點(diǎn)在2011年才開始推行，對于物流企業(yè)此前購買交通工具，則無法成為抵扣項(xiàng)目。例如S公司是上海一家交通運(yùn)輸企業(yè)，S公司運(yùn)輸用的卡車都是2011年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

　　對于參與上海試點(diǎn)的物流企業(yè)，其稅負(fù)只是普遍增加，但這并不意味著參與試點(diǎn)的每一個物流企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。例如某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司W(wǎng)，由于在試點(diǎn)之后新購入一艘船舶，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，公司在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)都無需繳納增值稅。

　　因此，針對上海試點(diǎn)中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負(fù)普遍增加的情況，北京的物流企業(yè)無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備、從容的應(yīng)對即將來臨的營改增試點(diǎn)。在此，華稅律師建議北京的物流企業(yè)盡早開展?fàn)I改增影響分析測算，對試點(diǎn)帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評估，以明確試點(diǎn)工作給企業(yè)帶來的稅負(fù)變化。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所減少，那么本次試點(diǎn)對企業(yè)而言將是一個利好消息，企業(yè)將切實(shí)享受結(jié)構(gòu)性減稅帶來的好處，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，在市場中占據(jù)有利地位。如果測算的結(jié)果顯示企業(yè)的稅負(fù)將有所增加，企業(yè)也不必盲目的悲觀。因?yàn)槊總€行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過有關(guān)部門嚴(yán)格測算的，本次試點(diǎn)關(guān)乎很多企業(yè)的切身利益，政府方面也給予高度重視并做了大量的前期準(zhǔn)備工作，如全面深入的調(diào)研和大量的評估測算。因而，從長遠(yuǎn)的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負(fù)不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負(fù)的暫時增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對于其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。

　　在營改增試點(diǎn)過程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。

　　根據(jù)滬財稅[2012]5號《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，可以申請過渡性財政扶持。仍需注意的是此項(xiàng)過渡性財政扶持依申請獲得，企業(yè)若想獲得該財政扶持需向有關(guān)部門如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)材料。

　　此外，及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識到該項(xiàng)扶持政策的性質(zhì)是暫時性的，具有很強(qiáng)的時效性，僅針對試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時期。因此，申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難，但這只是權(quán)宜之計，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對，快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。

　　稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項(xiàng)不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。不同的核算方式很可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。

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