企業(yè)經(jīng)營管理的根本著眼點在于如何擴大收入和降低成本。實施管理，是降低成本的有效途徑。目標成本管理指企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境、企業(yè)潛力和發(fā)展規(guī)劃，綜合測算確定目標利潤后，以目標利潤約束成本支出的管理方法。它具有全面、綜合的特征，強化成本的超前管理。
成本是企業(yè)為謀求當期或未來潛在收入發(fā)生的耗費。從管理角度來看，根據(jù)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量的關聯(lián)程度，可將成本劃分為固定成本和變動成本；根據(jù)成本的效益屬性，可將成本劃分為產(chǎn)品制造成本、經(jīng)營管理成本和社會福利成本；根據(jù)成本的時間屬性，可將成本劃分為當期成本和未來成本。目標成本管理的實質(zhì)就是對上述不同角度分類的成本支出進行量化、目標化和責任化。
筆者認為，實施目標成本管理首先應完善如下基礎工作，概括起來就是“五定、兩完善、一提高”。“五定”指：
?。?）定額。企業(yè)應建立完整的定額體系，包括產(chǎn)品用料定額，制造工時定額，工裝、工具等低耗定額，維修成本定額及部分工作定額等，并嚴格執(zhí)行定額制度。
?。?）定量。企業(yè)對于當期及未來成本支出要強化預算、定量管理。
?。?）定點。管理同樣存在效率與成本的取舍問題。根據(jù)重要性和效益性原則，首先要確立影響成本的因素，再根據(jù)責、權相結(jié)合的原則，將成本控制重點分解到各有關部門，形成單項成本控制點，使成本管理收到效率、效益雙高的效果。
?。?）定時。即建立成本信息的定時收集處理、交流分析與報告制度。這是保證及時進行成本預測、決策、控制、考核的基礎。
（5）定員定編。研究企業(yè)組織機構的設置，合理定員、定編，是優(yōu)化人力資源配置，決定成本和生產(chǎn)、經(jīng)營效率與效益的關鍵因素。
“兩完善”指：
?。?）完善信息系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的信息檔案資料。一類是外部信息系統(tǒng)資料，包括社會環(huán)境、市場需求及變化，國際國內(nèi)同行狀況，資料供應狀況和價格水平，以及相關的行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展等資料。另一類是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，包括業(yè)務經(jīng)營活動信息系統(tǒng)，成本、價格信息系統(tǒng)，定額與物料，人力資源配置信息系統(tǒng)。
?。?）完善全面預算系統(tǒng)。全面預算分為三部分：一是業(yè)務預算，包括銷售、生產(chǎn)、采購供應預算，勞動工資預算；投資性預算如技改預算，職工培訓與企業(yè)形象創(chuàng)建預算，產(chǎn)品、工藝開發(fā)與試驗預算；社會福利預算等。二是財務預算，包括稅利預算、成本費用預算、財務收支平衡預算等。三是專項預算，指對企業(yè)不經(jīng)常涉及的業(yè)務根據(jù)專門決策事項臨時編制?！耙惶岣摺奔慈嫣岣呷藛T素質(zhì)。企業(yè)現(xiàn)階段除急需培訓既懂技術、懂經(jīng)濟，同時又精于管理的全面管理人員外，還須舉辦各種層次的學習班，提高全體職工的成本管理知識，加強其參與管理意識，逐步使目標成本管理變?yōu)槿珕T參與的自覺行動。
其次，實施目標成本管理應遵循如下原則:
（1）歸口分級管理原則。目標成本應按職能部門歸口，分廠部、科室或車間、班組三級管理層次下達指標，進行控制。
?。?）可控性原則。分解下達的成本目標，必須是責任部門事前事中能控制的。
?。?）責、權、利相結(jié)合原則。為增強成本控制的剛性，企業(yè)在賦予各責任層次單位相應權利的同時，應將成本控制的責任與各層次人員的經(jīng)濟利益緊密結(jié)合，實行產(chǎn)量、業(yè)務量、工作服務質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、成本與職工收入復合掛鉤的責任制。
?。?）經(jīng)濟與技術相結(jié)合原則。要使企業(yè)各項業(yè)務活動處于經(jīng)濟與技術最優(yōu)組合的狀態(tài)，使企業(yè)獲得的收益最大。
（5）決策性原則。一切項目的成本支出必須依照決策程序進行目標成本決策后實際執(zhí)行。
再次，實施目標成本管理要建立合理高效的組織結(jié)構。目標成本管理是全員的、全方位的管理，必須建立合理的組織體系，才能使各層次人員協(xié)調(diào)一致地工作，可靠地實現(xiàn)目標。目標成本管理的組織結(jié)構分三個層次：（1）決策層。由廠部成立目標成本管理領導小組，以廠長為組長，其他副廠長及總工程師、總經(jīng)濟師、財務負責人任副組長，構成核心決策層，小組其他成員為各職能部門負責人，構成決策參與層。決策層負責審查批準企業(yè)的未來成本目標、年度成本總目標以及專門預算項目成本目標。（2）管理組織層。其任務是負責目標成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、分析、考核。它由各職能部門或?qū)ｉT項目的負責人以及財務、工藝、研究所、生產(chǎn)部門負責目標成本日常管理的主要人員組成。目標成本管理日常機構設在財務部門。（3）實際執(zhí)行層。由各班組、工段或科室成本專管員、項目負責人構成執(zhí)行組織層，對目標成本進行執(zhí)行控制。執(zhí)行操作層由全體員工構成，是成本管理目標的直接實現(xiàn)者。
另外，實施目標成本管理還要遵循一定的程序。
?。?）目標成本的預測與制定。要經(jīng)過信息綜合，根據(jù)企業(yè)中長期經(jīng)營戰(zhàn)略與計劃，分中長期和年度兩部分（由廠長主持）編制未來成本目標預算草案。根據(jù)市場盈利水平，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力及發(fā)展規(guī)劃，以年度銷售計劃和生產(chǎn)計劃為基礎確定年度目標利潤，經(jīng)過綜合測算平衡，編制年度、當期成本目標總預算草案（由總經(jīng)濟師主持）。專門決策事項和日常決策事項應由發(fā)起人對項目進行成本、效益預測分析，編制目標利潤和成本草案。
（2）目標成本決策。目標成本控制的日常決策程序，依照《完善財務收支審核的規(guī)定》與《關于強化固定的若干規(guī)定》執(zhí)行。
?。?）目標成本分解與落實。未來成本和年度當期成本目標草案，送交目標成本管理領導小組審定修訂后下達執(zhí)行。由總經(jīng)濟師主持將成本項目橫向分解到各歸口管理部門，然后根據(jù)重要性原則，確定目標成本控制重點，再按可控性原則以長期預算、年度預算和季度預算形式，由財務部門會同管理組織層各部門將有關項目的目標成本分解到位,最后由管理組織層將目標分解下達至實際執(zhí)行層。
（4）目標成本報告、分析與修訂。要建立目標成本的定期報告與分析、專題報告與分析制度。月度報告、季度報告、年度報告表式的設定要系統(tǒng)化、固定化，專題分析要發(fā)布專題報告。
（5）目標成本考核。根據(jù)目標成本管理經(jīng)濟責任制度，由總經(jīng)濟師組織對責任部門進行定期考核，對專門項目進行專項考核，并將目標成本核算與財務會計核算相結(jié)合。
在此，筆者還就目標成本的控制提出幾項主要措施:
?。?）實行費用限額制度。可控費用的歸口管理單位,在費用超出限額后將無權辦理新用款手續(xù)。
（2）控制采購費用、降低儲備成本。運用A、B、C分類法，對A、B類材料實行重點控制，實行擇優(yōu)定點采購、限價采購、或經(jīng)濟批量采購，對儲備成本實行限額控制。
?。?）挖潛節(jié)約、降低制造成本。要嚴格限額領料制度，創(chuàng)造條件實行投入產(chǎn)出總承包制度；優(yōu)化勞動組合，合理制定工時定額，提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約工時費用；均衡生產(chǎn)、經(jīng)濟批量投入，合理控制生產(chǎn)資金占用量；強化質(zhì)量成本核算，嚴格控制質(zhì)量成本；提高設備利用率，降低機器的物耗成本。
?。?）改進產(chǎn)品及制造工藝設計、研究材料代用等問題，降低產(chǎn)品設計及制造成本。
?。?）多渠道擴大銷售，減少成品積壓，實行成品資金限額、銷售廣告費用比例包干制度，以及貨款回籠責任承包制度。
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