霍克公司是美國(guó)一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種衛(wèi)生用品的大型企業(yè)。它按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建分部，分部下設(shè)生產(chǎn)和市場(chǎng)兩個(gè)部門，實(shí)行產(chǎn)銷分開(kāi)；按照的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)行；采取分權(quán)管理模式，通過(guò)預(yù)算指導(dǎo)各分部的工作。

            一、做法簡(jiǎn)介

            總的來(lái)說(shuō)，霍克公司的預(yù)算控制系統(tǒng)具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

            1、緊貼企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行?；艨斯舅幍氖沁M(jìn)入壁壘低的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，其生產(chǎn)要根據(jù)市場(chǎng)情況來(lái)進(jìn)行，因此生產(chǎn)預(yù)算要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上制定。這有利于分清企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任，合理考評(píng)其業(yè)績(jī)。

            2、服從于企業(yè)的整體目標(biāo)來(lái)制定預(yù)算。在預(yù)算制定過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都體現(xiàn)了公司的一定目標(biāo)。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：在微觀層次上，各基層部門切實(shí)參與企業(yè)預(yù)算的制定工作，將本部門的實(shí)際情況最為切實(shí)地反映于預(yù)算之中，并將之作為自己下一年度工作的目標(biāo)，此時(shí)的預(yù)算具有較強(qiáng)的可操作性，并且基層部門執(zhí)行起來(lái)積極性高；在宏觀層次上，企業(yè)總部有關(guān)人員在工廠生產(chǎn)預(yù)算制定過(guò)程中到各工廠進(jìn)行訪談，了解基層的預(yù)算制訂情況，當(dāng)預(yù)算與公司要求有偏差時(shí)及時(shí)指出并與相關(guān)人員協(xié)商，同時(shí)弄清工廠的財(cái)務(wù)狀況和員工的工作方式，這不僅有助于搜集用于復(fù)查基層預(yù)算草案的數(shù)據(jù)，還可以確保各工廠的預(yù)算與公司的整體目標(biāo)相一致。

            當(dāng)然，霍克公司的預(yù)算控制系統(tǒng)存在著制訂周期過(guò)長(zhǎng)，僅僅局限于銷售、生產(chǎn)預(yù)算等不足之處。筆者認(rèn)為，前者可以通過(guò)設(shè)立專職預(yù)算委員會(huì)，集中各部門負(fù)責(zé)人協(xié)商定奪的方式加以改進(jìn)；至于后者，有條件的企業(yè)可以在銷售、生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制現(xiàn)金預(yù)算，在企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的全過(guò)程構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算的控制系統(tǒng)。

            二、分析與思考

            筆者認(rèn)為，霍克公司的預(yù)算控制系統(tǒng)可為主要產(chǎn)品處于成熟期的企業(yè)所廣泛采用。這是因?yàn)?，只有在產(chǎn)品售價(jià)、市場(chǎng)份額相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境下，企業(yè)才能有效地以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)安排生產(chǎn)計(jì)劃，并且以生產(chǎn)成本的控制作為主要的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，這與邯鋼經(jīng)驗(yàn)的管理思想有類似之處。對(duì)于產(chǎn)品處于成熟前期的企業(yè)，由于各年產(chǎn)品銷售波動(dòng)較大，難以準(zhǔn)確進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)可以在霍克公司模式的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)部門編制彈性預(yù)算，在不同產(chǎn)量下確定成本目標(biāo)；而對(duì)銷售部門，其銷售預(yù)算可設(shè)置為一個(gè)范圍，以降低市場(chǎng)不穩(wěn)定給預(yù)算編制帶來(lái)的不確定性。此外，筆者認(rèn)為，霍克公司的做法不僅適用于工業(yè)企業(yè)，還適用于商品流通企業(yè)。只是前者以生產(chǎn)成本控制為核心，后者則以倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷售等流通費(fèi)用控制為核心，兩者在預(yù)算程序上具有一致性。

            霍克公司的預(yù)算控制系統(tǒng)給我們帶來(lái)了如下的思考：

            1、預(yù)算控制系統(tǒng)是保證產(chǎn)銷分離經(jīng)營(yíng)得以順利進(jìn)行的有效手段。產(chǎn)銷分離的經(jīng)營(yíng)模式有助于企業(yè)樹(shù)立面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)觀念，但同時(shí)又可能給企業(yè)帶來(lái)產(chǎn)銷、供銷不一致等多方面的問(wèn)題。預(yù)算作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的計(jì)劃管理方式，由企業(yè)內(nèi)部各方協(xié)商確定并依照?qǐng)?zhí)行，能有效地解決產(chǎn)供銷之間的矛盾。針對(duì)銷售的異常變動(dòng)，預(yù)算控制系統(tǒng)提供了各負(fù)其責(zé)、利益分享的處理辦法，有效地促進(jìn)了生產(chǎn)部門調(diào)整計(jì)劃、高效運(yùn)行。同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、企業(yè)內(nèi)部例行事務(wù)的增多，大量的費(fèi)用控制和審批將成為困擾企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的主要問(wèn)題。而預(yù)算管理既可以合理地控制費(fèi)用的發(fā)生，又可以把企業(yè)的高層管理者從繁重的日常費(fèi)用審批中解脫出來(lái)，集中精力做好經(jīng)營(yíng)決策和例外管理?？梢?jiàn)，是否采用預(yù)算管理及其實(shí)施效果如何是評(píng)價(jià)一個(gè)水平的重要標(biāo)志。

            2、預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)到操作層面的有效途徑。企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃可以幫助企業(yè)內(nèi)部各方面明確經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，集中有限的人力、物力、財(cái)力服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，但企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略往往是抽象的，需要以可操作的方式加以落實(shí)。而預(yù)算正起到了這種承上啟下的作用，從內(nèi)容上講，不僅包括銷售和生產(chǎn)方面，還包括資本預(yù)算和人力資源預(yù)算；從時(shí)間上講，不僅包括下期預(yù)算，還勾勒出未來(lái)計(jì)劃期間的預(yù)算框架。戰(zhàn)略計(jì)劃是由企業(yè)高級(jí)管理層確定的，而預(yù)算是由基層部門廣泛參與制定的。因此，相對(duì)于戰(zhàn)略計(jì)劃來(lái)說(shuō)，預(yù)算所包含的信息更為廣泛、作用的空間更廣闊，它把管理的計(jì)劃與控制功能有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，是將企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃落到實(shí)處的必經(jīng)之路。