盡管大多數(shù)的小企業(yè)目前都已經(jīng)普及了會計電算化，不過使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表絕大多數(shù)會計人員也未能熟練掌握，小企業(yè)會計人員對此更是一籌莫展，下面給大家介紹一下小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法。

與工作底稿法下從營業(yè)收入開始按每一筆業(yè)務逐筆分析編制調(diào)整分錄，或者T字賬法下以資產(chǎn)負債表、利潤表為基礎(chǔ)編制調(diào)整分錄比較，倒軋法要簡便許多。所謂倒軋法，一是指編表次序倒置，從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列；二是指對銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出，不采用按每項業(yè)務逐一調(diào)整，而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項目金額，倒推出銷售、購買這些業(yè)務量大的項目金額。倒軋法的要領(lǐng)是先易后難、先下后上和倒軋購銷。

（一）先易后難

現(xiàn)金流量表各項目主要分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三大類，其中：籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少，涉及內(nèi)容也不多，很容易從總賬、明細賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目，然后再填報相對復雜的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目；在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目中，除銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金兩項目外，其他幾個項目發(fā)生頻率也較低，可以先從總賬、明細賬中查出填列，然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè)務筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。

（二）先下后上

現(xiàn)金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時，次序倒置，由下而上，最下一行期末現(xiàn)金余額項目，先填列，爾后依次向上填報。究其理由，也是因為下邊幾行內(nèi)容簡單，金額好找，如此循序漸進，即可達到簡單、便捷的目的。

（三）倒軋購銷

現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動，即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內(nèi)容，涉及的業(yè)務筆數(shù)最多，內(nèi)容最復雜，比如第1行銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售，也包括預收貨款、預收勞務款的現(xiàn)金收入，涉及到主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、庫存現(xiàn)金、銀行存款以及應收賬款、預收賬款等多個科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列，談何容易！采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎(chǔ)上，再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額，減除已填報各項目的合計數(shù)，直接倒推出本期銷售、購買收付的現(xiàn)金，就可以不必借助總賬、明細賬若干科目的發(fā)生額來分析填列這兩個項目的金額，豈不簡便得多。

采用查賬法直接填列的現(xiàn)金收付項目

編制年度現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量表1～11月份本年累計金額，應當按照上月份現(xiàn)金流量表本年累計金額加上本月份現(xiàn)金流量表的本月金額后的數(shù)額填列。1～11月份現(xiàn)金流量表的本月金額，除第1行銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和第3行購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金兩項目外，其他項目應當按照以下方法填列：

1.第22行期末現(xiàn)金余額：正常情況下，小企業(yè)應當按照本月末資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目的期末余額填列。但應注意：（1）如果貨幣資金期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應從中扣除；（2）如果小企業(yè)短期投資期末余額中包含可以隨時變現(xiàn)或者3個月內(nèi)到期的債券投資，則應加計到上述期末現(xiàn)金余額中。

2.第21行期初現(xiàn)金余額：應當按照上月末資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目金額填報。

3.第20行現(xiàn)金凈增加額=第22行-第21行；差額為負數(shù)時，以-號填列。

4.第18行分配利潤支付的現(xiàn)金：應當按照本月以現(xiàn)金向本企業(yè)投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤的（以下統(tǒng)稱股利）金額填列。內(nèi)容應包括本月以現(xiàn)金支付的往年股利和當年股利?，F(xiàn)金股利分配小企業(yè)發(fā)生頻率很低，如果本月出現(xiàn)時，直接查賬即可。

5.第17行償還借款利息支付的現(xiàn)金：應當填列以現(xiàn)金償付的各種短期借款、長期借款的利息。可根據(jù)應付利息、財務費用以及現(xiàn)金科目（指庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目，下同）的本期發(fā)生額分析填列。

6.第16行償還借款本金支付的現(xiàn)金：應當填列以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款的本金?？筛鶕?jù)長期借款、短期借款和現(xiàn)金科目的本期發(fā)生額分析填列。

以上第16至18行，反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金付出，實踐中，小企業(yè)還可能發(fā)生因投資者依法減資而支付的現(xiàn)小企業(yè)因取得借款而支付的其他借款費用等。如有，小企業(yè)可增設(shè)第18-1行支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目填列。數(shù)額較大時，也可單獨增設(shè)項目反映。

7.第15行吸收投資者投資收到的現(xiàn)金：應當填列小企業(yè)收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金?？筛鶕?jù)實收資本、資本公積和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。

8.第14行取得借款收到的現(xiàn)金：應當按照小企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款本金取得的現(xiàn)金。應根據(jù)長期借款、短期借款和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。

9.第19行籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=（第14行+第15行）-（第16行+第17行+第18行）；其差額為負數(shù)時，以-號填列。

10.第12行購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：應當填列小企業(yè)為取得各種非流動資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。本項目涉及固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、研發(fā)支出、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和現(xiàn)金科目的發(fā)生額，應根據(jù)本月各該科目發(fā)生額分析填列。另外，還應注意：（1）購建非流動資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金中應予資本化的利息，不計入本項目而應在第17行償還借款利息支付的現(xiàn)金項目反映；（2）因購置非流動資產(chǎn)而應支付應付職工工資，應填列在本表第4行支付的職工薪酬項目，不在本行反映；（3）購買用于在建工程的物資和接受形成非流動資產(chǎn)的勞務，計入本行，不應計入本表第3行購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目。

11.第11行短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金：應當按照本月發(fā)生的因取得各種長短期股票、股權(quán)、債券和基金等而支付的現(xiàn)金，應根據(jù)短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資、投資收益和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。應注意的是：（1）取得上述投資支付的相關(guān)稅費，如印花稅、傭金、手續(xù)費等，應計本項目；（2）小企業(yè)購買股票和債券時，投資價款中包含的應收股利或應收利息，不構(gòu)成本項目內(nèi)容，而應計入本表第6行支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目[見財政部會計司編寫的《小企業(yè)會計準則釋義》（以下簡稱《釋義》）對準則第八十四條的解釋].

12.第10行處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金：應當按照小企業(yè)當月處置各類非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去處置過程以現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費后的凈額填列，如凈額為負數(shù)，以-號填列。

13.第9行取得投資收益收到的現(xiàn)金：應填列小企業(yè)當月取得、對方以現(xiàn)金支付的股票、債券、基金的股利和利息，含收回投資時收到的對方以現(xiàn)金支付的股利或利息。本項目可根據(jù)應收股利、應收利息、投資收益和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。

14.第8行收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金：應當按照小企業(yè)當月收回各種債權(quán)投資、股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金填列。本項目可根據(jù)各類債權(quán)、股權(quán)科目和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列，應注意的是，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息，應計入本表第9行取得投資收益收到的現(xiàn)金項目，不填入本項目。

15.第13行投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=（第8行+第9行+第10行）-（第11行+第12行）；其差額為負數(shù)時，以-號填列。

16.第6行支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：該行應當填入按照當月支付的、除應填入第3至5行之外的、與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，該項內(nèi)容主要在管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目中反映。包括小企業(yè)當月以現(xiàn)金支付的、不論應計入哪一會計期間損益的相關(guān)支出?！夺屃x》列舉的該項目具體內(nèi)容包括：（1）商品維修費；（2）在銷售、購買過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險及倉儲費；（3）廣告宣傳費、展覽費；（4）小企業(yè)開辦費；（5）企業(yè)行政管理部門費用；（6）業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、中介咨詢費、訴訟費；（7）罰金、罰款；（8）經(jīng)營租賃費；（9）對外捐贈、贊助的現(xiàn)金。

17.第5行支付的稅費：應當按照小企業(yè)本月以現(xiàn)金繳納各種稅金、附加和基金的合計數(shù)填列，而不論稅費屬于前期、本月或后期。

應注意的事項主要有：

（1）稅費滯納金應包含在本項目；

（2）小企業(yè)為個人代扣代交的個人所得稅也包含在本項目；

（3）退回的增值稅、所得稅等不包含其中，而應在本表第2行收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目填列。

18.第4行支付的職工薪酬：應當填列小企業(yè)當月以現(xiàn)金支付的、在應付職工薪酬各明細科目中核算的支付給職工和為職工支付的各種薪酬。本項應根據(jù)應付職工薪酬科目的本月借方發(fā)生額和現(xiàn)金科目本月貸方發(fā)生額分析填列。

19.第2行收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：應當根據(jù)小企業(yè)當月收到的除銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務以外的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，這些現(xiàn)金收入主要在其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、其他應付款等科目核算。

《釋義》列舉的該項目具體內(nèi)容包括：

（1）收到的以現(xiàn)金交付的增值稅銷項稅額；

（2）收到的各種稅費返還和政府補貼的其他現(xiàn)金；

（3）經(jīng)營租賃的現(xiàn)金收入；

（4）個人賠償和保險理賠的現(xiàn)金收入；

（5）收到捐贈、贊助取得的現(xiàn)金；

（6）收取押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；

（7）收到退回的增值稅和企業(yè)所得稅等稅金。

倒推銷售、購買項目現(xiàn)金收支

（一）倒推銷售現(xiàn)金收入

1.籌資活動現(xiàn)金收入=第14行+第15行；投資活動現(xiàn)金收入=第8行+第9行+第10行。

2.本月現(xiàn)金收入總額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計-所有現(xiàn)金科目或明細科目之間對轉(zhuǎn)的金額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計-（庫存現(xiàn)金與銀行存款、其他貨幣資金之間對轉(zhuǎn)的金額+銀行存款明細科目之間對轉(zhuǎn)的金額+銀行存款與其他貨幣資金之間對轉(zhuǎn)的金額+其他貨幣資金明細科目之間對轉(zhuǎn)的金額）。

3.第1行銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本月現(xiàn)金收入總額-（籌資活動現(xiàn)金收入+投資活動現(xiàn)金收入+收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）。

（二）倒推購買項目現(xiàn)金支出

1.本月經(jīng)營活動現(xiàn)金收入合計=第1行+第2行。

2.本月經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金合計=本月經(jīng)營活動現(xiàn)金收入合計-（本月現(xiàn)金凈增加額-本月籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-本月投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）。

3.第3行購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本月經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金合計-（第4行+第5行+第6行）。

不過需要注意的是，在有外幣現(xiàn)金賬戶時，月末按即期匯率調(diào)整外幣賬戶余額時必然會導致現(xiàn)金賬戶期末余額的增減變動，如果不作反映，三個大類別的現(xiàn)金流量凈額合計數(shù)就會與按期末、期初現(xiàn)金余額差額計算的現(xiàn)金凈增加額不相等。因此有外幣現(xiàn)金業(yè)務的小企業(yè)，仍應在現(xiàn)金凈增加額項上方增設(shè)匯率變動對現(xiàn)金的影響項目，以備填表之用。