中國石油天然氣管道局(簡稱CPP)自1997年開始涉足國際工程的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作已近九年。隨著CPP開發(fā)海外工程項(xiàng)目的不斷增多，涉及各項(xiàng)稅金繳納、會(huì)計(jì)核算方式、適用的會(huì)計(jì)法規(guī)與工程施工駐在國產(chǎn)生法律糾紛時(shí)有發(fā)生。因此，我們應(yīng)統(tǒng)一制訂境外承包工程的財(cái)務(wù)核算體系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度加以應(yīng)對。本文主要根據(jù)境外承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勗趪H承包工程中根據(jù)駐在國法律要求進(jìn)行的外賬管理及相關(guān)稅務(wù)的處理問題。

　　一、項(xiàng)目外賬及相關(guān)稅務(wù)問題

　　根據(jù)項(xiàng)目部(公司、分公司)的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為工程施工駐在國當(dāng)?shù)刎?cái)政法規(guī)或經(jīng)當(dāng)?shù)刎?cái)政稅務(wù)部門要求的格式稱為外賬，外賬所執(zhí)行的制度一旦確立，以后為保證其連續(xù)性，不得隨意改變。承包商承包國外工程項(xiàng)目都應(yīng)遵守駐在國的法律和法規(guī)，所得收入必須按所在國規(guī)定依法納稅。納稅問題也涉及承包商的切身利益和某些權(quán)益。由于各國的稅收制度不同，承包商必須研究和熟悉所在國及我國的稅法和條例，在依法納稅的同時(shí)，保證各項(xiàng)經(jīng)營成果不受損失。

　　二、與工程承包商有關(guān)的稅收種類

　　不同國家其稅收名目也不盡相同，大致歸納為以下幾類。

　　收益稅：是指對公司或者個(gè)人的純收入或利潤課征的稅收。此稅種通常包括公司所得稅、營業(yè)利潤稅和個(gè)人所得稅(離境稅)。

　　流轉(zhuǎn)稅：是以營業(yè)額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅(價(jià)值附加稅)、消費(fèi)稅、各種進(jìn)口物資的關(guān)稅、許可證稅、印花稅等。

　　財(cái)產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　雜項(xiàng)稅：國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費(fèi)，或者用攤派名義征收的各項(xiàng)服務(wù)設(shè)施的費(fèi)用等。

　　三、納稅業(yè)務(wù)及建立項(xiàng)目外賬中要注意的事項(xiàng)

　　在承包國外工程項(xiàng)目時(shí)，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務(wù)征收辦法外，還要從會(huì)計(jì)制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失。

　　1.選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確的會(huì)計(jì)核算方法。不同國家對會(huì)計(jì)記賬和核算方法會(huì)有不同的規(guī)定，這對收益類稅種(公司所得稅、營業(yè)利潤稅)有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)聽取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的意見，了解會(huì)計(jì)核算方法和各類支出額的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。

　　2.重視合同中有關(guān)納稅的條款。

　　(1)了解施工承包國的相關(guān)法律法規(guī)，可聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。對工程承包合同，應(yīng)明確是否符合有關(guān)免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。

　　(2)對成本加成合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對象要明確。關(guān)于施工過程所需交納的稅金，如合同規(guī)定由承包商交納，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅金額列入稅金及附加費(fèi)和成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮，這個(gè)相當(dāng)?shù)闹匾?，現(xiàn)在有些國際工程項(xiàng)目由于事先沒有了解相關(guān)國家的有關(guān)稅收規(guī)定，使得承包的工程沒有利潤或虧損。

　　(3)對固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。對于合同額較大而且復(fù)雜的工程項(xiàng)目，雇用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師是一種行之有效的方法。與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系，咨詢稅務(wù)登記、申報(bào)納稅及了解當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)法規(guī)，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記。在合同條款中一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責(zé)任，對簽訂合同后其國家頒布的相關(guān)法律不應(yīng)適用其本合同。

　　3.認(rèn)真研究各項(xiàng)減免稅收的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法。

　　認(rèn)真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下找到規(guī)避稅收可能的機(jī)會(huì)。研究匯率變化對企業(yè)經(jīng)營的影響和風(fēng)險(xiǎn)，在任何一個(gè)國家，如果采取偷稅漏稅的非法手段，都是要受到懲處的。本文所述內(nèi)容都是就合法的減免、避免和抵免稅收所應(yīng)采取的正當(dāng)措施。

　　(1)關(guān)于減免稅收。不同的國家對其鼓勵(lì)的企業(yè)或與外國公司合作的某些企業(yè)有著各種減免稅收的政策，承包商可通過適當(dāng)途徑(如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪?來取得減免稅收的政策優(yōu)惠。此外，有些國家對個(gè)人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，有些國家為了補(bǔ)充國內(nèi)某些物資的短缺，培訓(xùn)當(dāng)?shù)毓救藛T，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，通常有一些減免稅收的規(guī)定，承包商可通過代理人或當(dāng)?shù)芈蓭熈私飧鞣N減免稅收的合法途徑，這樣可以節(jié)省納稅支出。

　　(2)關(guān)于合法避稅。這是指采用合法手段來減輕納稅基數(shù)和稅金的正當(dāng)措施。通過代理人或律師，或者取得當(dāng)?shù)爻邪痰膮f(xié)助，可以合法地避免支付某些重稅。

　　(3)關(guān)于抵免稅收。實(shí)際上這是一種在具有避免雙重征稅協(xié)議的國家中避免重復(fù)納稅的方法。作為承包商，要了解協(xié)議中的主要原則，特別是有關(guān)征稅范圍、免稅和抵免的辦法，以求在合同項(xiàng)目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關(guān)國家的簽定的法律文件。

　　(4)聘用信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，這對承包商處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。通過當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師審核或編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往容易通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。在與其簽定代理合同時(shí)，要明確工作職責(zé)范圍、代理費(fèi)金額、支付時(shí)間、方式等，還要對方出具相關(guān)資質(zhì)證明。

　　(5)要注意駐在國有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)政年度的規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)，防止逾期后補(bǔ)交，引起追繳罰款。

　　(6)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)師把項(xiàng)目(公司)財(cái)務(wù)的賬表轉(zhuǎn)換為符合當(dāng)?shù)胤梢蟮臅?huì)計(jì)賬冊、報(bào)表形式，同時(shí)代項(xiàng)目(公司)財(cái)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)辦理各項(xiàng)免稅、完稅證明的相關(guān)工作，為將來國內(nèi)稅務(wù)部門提供相關(guān)工程項(xiàng)目的稅務(wù)事項(xiàng)。

　　(7)要按外賬代理合同要求把相關(guān)的賬務(wù)處理憑證等相關(guān)的摘要和會(huì)計(jì)科目翻譯成外賬代理合同規(guī)定的工作文字、與其國家的會(huì)計(jì)政策的不同點(diǎn)介紹給外賬代理，說明賬務(wù)的處理方式、與國內(nèi)稅收的關(guān)系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對我們不利的情況出現(xiàn)。

　　(8)由于境外工程要適應(yīng)多國法律和相關(guān)的國際公約，要求財(cái)會(huì)人員熟悉相關(guān)法律。隨著國際工程的不斷增多，涉及的施工領(lǐng)域相應(yīng)擴(kuò)寬，承包商與國外公司間的各項(xiàng)合作也在增加，合作收入的分配、資金的流動(dòng)、成本的分?jǐn)?、利潤的分配、稅金的繳納等事項(xiàng)，這些涉及多個(gè)國家法律，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，操作稍有不慎就會(huì)觸犯法律，由于注冊、稅務(wù)登記、所用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目等各國之間都有差異，這就要求財(cái)務(wù)人員要熟悉相關(guān)合作方國家的法律，做到知己知彼，保證主動(dòng)，避免受到經(jīng)濟(jì)損失。

　　(9)如果在國際工程中經(jīng)常聯(lián)合投標(biāo)完成一項(xiàng)工程項(xiàng)目，這樣還要研究合作方國家的法律法規(guī)、施工承包國和我國的法律法規(guī)及合作條款等，工程承包收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)匯率變化對公司利潤和稅收等經(jīng)營方面的影響和風(fēng)險(xiǎn)。