目前。我國大部分企業(yè)實(shí)行的是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式，它通過對歷史資料的分析研究和反復(fù)測算，制定出未來某個時期內(nèi)各種生產(chǎn)條件如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、生產(chǎn)效率等處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本。以此作為成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理面向的是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，很少考慮企業(yè)外部市場需求和同業(yè)競爭等外部生存環(huán)境，因此。它被視為是一種靜態(tài)的管理模式。

一、系統(tǒng)環(huán)境下靜態(tài)目標(biāo)成本向動態(tài)目標(biāo)成本過渡的必要性

（一）生存環(huán)境變化發(fā)展的需要

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)生存環(huán)境發(fā)生了重要變化：一方面，市場需求由大眾化向個性化轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)過渡。它導(dǎo)致了企業(yè)的產(chǎn)品改型和生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的頻繁發(fā)生；另一方面，企業(yè)不僅要在產(chǎn)品設(shè)計上迎合顧客的需求，而且在產(chǎn)品售價上也要滿足顧客的要求，它導(dǎo)致了以顧客為導(dǎo)向的成本管理模式的產(chǎn)生。在這種環(huán)境下，靜態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)無法滿足成本管理的需求，企業(yè)迫切需要一種動態(tài)的目標(biāo)成本作為產(chǎn)品成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）JIT生產(chǎn)方式下成本管理的需要

網(wǎng)上審批系統(tǒng)是一種基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括為只在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品時，即根據(jù)客戶需求計劃制訂生產(chǎn)計劃，再根據(jù)生產(chǎn)計劃制訂采購計劃。采用這種生產(chǎn)模式可能會造成企業(yè)生產(chǎn)排產(chǎn)的不均衡，從而影響產(chǎn)品的單位成本，因?yàn)椴煌漠a(chǎn)量對同定成本的分?jǐn)偨Y(jié)果肯定是不一樣的。JIT使標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式失去了其假設(shè)的均衡生產(chǎn)的前提，因此。以動態(tài)的目標(biāo)成本對生產(chǎn)進(jìn)行管理和控制才更有意義。

二、網(wǎng)上審批系統(tǒng)環(huán)境下動態(tài)目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)

（一）基于成本企劃的管理模式

動態(tài)目標(biāo)成本管理首先是以顧客為導(dǎo)向的。而顧客導(dǎo)向的成本管理典型模式就是成本企劃。

成本企劃法是在新產(chǎn)品設(shè)計或改型設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價。然后再根據(jù)企業(yè)期望的目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本，并用目標(biāo)成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。成本企劃體現(xiàn)了在復(fù)雜多變、高度競爭的環(huán)境下。產(chǎn)品售價不由企業(yè)主觀條件決定，而是由市場條件決定的情形，因而其目標(biāo)成本的設(shè)定方式是一種市場支配式，體現(xiàn)著強(qiáng)烈的外向性和動態(tài)性的特點(diǎn)。

（二）基于作業(yè)成本的管理模式

動態(tài)目標(biāo)成本管理同樣是為了進(jìn)行成本控制的，而目前最好的成本控制管理模式就是作業(yè)成本管理。

成本企劃雖然面向市場，根據(jù)市場容許的價格來決定市場容許的成本，并在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段通過價值工程來保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，但成本改進(jìn)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括設(shè)計、生產(chǎn)、采購、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè)，需要全體人員共同努力來降低成本，企業(yè)在這些階段實(shí)施的作業(yè)對目標(biāo)成本的最終實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。而成本企劃對這些作業(yè)鏈運(yùn)作的管理與控制又顯得力不從心。

其實(shí)，在成本企劃的目標(biāo)成本分解過程中。除了按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解為材料成本之外。還要把生產(chǎn)組織過程分解為具體的作業(yè)，即設(shè)計工藝路線，然后劃分作業(yè)中心，把直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等分解到各項(xiàng)作業(yè)上。并形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制的依據(jù)。目標(biāo)成本分解的方式很多，但按作業(yè)進(jìn)行分解是比較好的：第一，可以運(yùn)用網(wǎng)上審批系統(tǒng)的成本模擬功能測試各種設(shè)計方案的成本，以檢驗(yàn)方案的可行性；第二，通過作業(yè)成本的分解和計算，為成本企劃的價值工程的方案改進(jìn)提供依據(jù)；第三，目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，有利于生產(chǎn)過程中的成本管理與控制。

三、網(wǎng)上審批系統(tǒng)環(huán)境下動態(tài)目標(biāo)成本管理模式的建立

（一）動態(tài)目標(biāo)成本的形成原理

（1）在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段，成本企劃通過對目標(biāo)成本的設(shè)定分解達(dá)成再分解這樣一個循環(huán)過程，通過多重循環(huán)擠壓和逐層擠壓來降低成本。在分解和擠壓過程中，需要運(yùn)用網(wǎng)上審批系統(tǒng)的成本卷積計算告訴設(shè)計者設(shè)計方案是否可行。

根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計方案的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)信息和制造工藝信息，企業(yè)將BOM和Routing輸入系統(tǒng)，結(jié)合預(yù)計的采購件的標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工和制造費(fèi)率等成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)行網(wǎng)上審批系統(tǒng)成本模擬功能，檢查模擬結(jié)果是否達(dá)到目標(biāo)成本的要求。如果達(dá)到?？梢宰鳛榭蛇x方案之一；如果不能達(dá)成，則進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或制造工藝方案修改；如果有多個可選方案。則運(yùn)用價值工程篩選最佳方案；最佳方案的成本將作為動態(tài)目標(biāo)成本。并轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）針對客戶對產(chǎn)品設(shè)計有特定需求的訂單，通過成本模擬運(yùn)算，如果目標(biāo)成本無法達(dá)成，則放棄該訂單。

（二）具體步驟

1.預(yù)測目標(biāo)價格和銷售量

目標(biāo)價格是根據(jù)市場可接受的價格范圍、企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和企業(yè)的經(jīng)營理念等因素來確定的。在確定目標(biāo)價格的同時，需要確定在這種價格下企業(yè)的預(yù)計銷售量，因?yàn)殇N售量影響生產(chǎn)量，生產(chǎn)量影響作業(yè)量，作業(yè)量影響產(chǎn)品單位成本。

2.確定產(chǎn)品目標(biāo)成本

根據(jù)目標(biāo)成本=目標(biāo)售價-目標(biāo)利潤的關(guān)系式確定目標(biāo)成本。在確定目標(biāo)售價以后，目標(biāo)成本可以與目標(biāo)利潤在一定程度上進(jìn)行互動，這中間需要考慮期間費(fèi)用的影響?？傊?，要在保證企業(yè)盈利的前提下確定產(chǎn)品目標(biāo)成本（指制造成本）。

3.價值工程及其在網(wǎng)上審批系統(tǒng)中的轉(zhuǎn)化

價值工程就是要找到最佳的產(chǎn)品設(shè)計方案。產(chǎn)品設(shè)計主要包括產(chǎn)品功能設(shè)計、結(jié)構(gòu)設(shè)計和制造工藝設(shè)計3個方面。其中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計和制造工藝設(shè)計將轉(zhuǎn)化為網(wǎng)上審批系統(tǒng)中的物料清單和工藝路線。并據(jù)以計算產(chǎn)品的制造成本。

（1）物料清單。利用價值丁程完成了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計之后，便形成了物料清單。物料清單是一個完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的，組成一個產(chǎn)品的有關(guān)部件清單。對于產(chǎn)品成本來說，物料清單決定了產(chǎn)品及其中間件的材料用量，而材料的價格將從網(wǎng)上審批系統(tǒng)物料系統(tǒng)信息中調(diào)用。

（2）工藝路線。工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序以及執(zhí)行這些工序的先后次序。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心執(zhí)行。以及在每道丁序上的排隊(duì)時間、準(zhǔn)備時間、運(yùn)行時間、移動時間、加工批量等與生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。而工作中心則規(guī)定了班制、班工作時間、設(shè)備數(shù)、人員數(shù)、總工作能力、單位作業(yè)成本等技術(shù)信息。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可計算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心中計算出來的作業(yè)價格，系統(tǒng)就可以計算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。

4.成本模擬運(yùn)算的關(guān)系式與數(shù)據(jù)來源

（1）關(guān)系式：

①產(chǎn)品成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用

②直接材料費(fèi)=材料用量×材料價格

③直接人工費(fèi)=直接人工耗用量×直接人工費(fèi)率

④制造費(fèi)用=預(yù)計作業(yè)動因量×成本動因費(fèi)率

⑤成本動因費(fèi)率=固定成本動因費(fèi)率+變動成本動因費(fèi)率=固定成本總預(yù)計作業(yè)動因量+變動成本動因費(fèi)率

（2）數(shù)據(jù)來源：

①BOM提供材料用量，系統(tǒng)物料文件提供材料價格。網(wǎng)上審批系統(tǒng)通過BOM卷積計算可以獲得直接材料費(fèi)用。

②工藝路線提供直接人工耗用量。工作中心提供直接人工費(fèi)率。網(wǎng)上審批系統(tǒng)通過工藝路線的縐積計算可以獲得直接人工費(fèi)。

③預(yù)計作業(yè)動因量根據(jù)預(yù)計產(chǎn)量和工藝路線的標(biāo)準(zhǔn)工時卷積計算獲得；同定成本、變動成本動因費(fèi)率根據(jù)成本中心的歷史標(biāo)準(zhǔn)成本會計信息進(jìn)行預(yù)測。

5.價值工程的循環(huán)改進(jìn)

根據(jù)成本模擬運(yùn)算結(jié)果，對價值工程方案進(jìn)行改進(jìn)，具體包括兩個方面：

（1）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的改進(jìn)。根據(jù)BOM清單，可以考慮材料價格是否可以降低，材料用量是否可以降低，材料是否可以替代。

（2）制造工藝設(shè)計方面的改進(jìn)。根據(jù)工藝路線和工作中心?？梢钥紤]工作中心的工作時間是否可以延長，以增加產(chǎn)能；是否可以減少工人數(shù)量或降低工人工資以降低直接人工費(fèi)率；是否可以減少作業(yè)，特別是一些不增值的作業(yè)；是否可以減少排隊(duì)時間、移動時間，甚至加下時間，以降低作業(yè)動因量；加工批量是否可以調(diào)整，以有效發(fā)揮產(chǎn)能；以及是否可以降低材料損耗和廢品率，以降低單位成本動因費(fèi)率。

6.最佳方案的模擬成本轉(zhuǎn)化為動態(tài)的目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本

對達(dá)成目標(biāo)的成本企劃方案根據(jù)價值工程篩選出最優(yōu)方案，該最優(yōu)方案的模擬成本將作為動態(tài)的日標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為動態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)成本，據(jù)以進(jìn)行成本核算和成本控制。市場需求發(fā)生變化后。需要進(jìn)行新一輪的成本企劃和模擬運(yùn)算。

四、結(jié)語

目前，在國內(nèi)網(wǎng)上審批系統(tǒng)軟件中。有的具備了成本模擬運(yùn)算功能，例如網(wǎng)上審批系統(tǒng)-U8的計劃成本功能，但也有不少軟件只有成本預(yù)測功能，而沒有成本模擬運(yùn)算功能。其實(shí)成本預(yù)測功能遠(yuǎn)不如成本模擬運(yùn)算功能有實(shí)用價值。另外，產(chǎn)品設(shè)計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為網(wǎng)上審批系統(tǒng)的BOM和工藝路線數(shù)據(jù)需要較大的工作量，如果能把網(wǎng)上審批系統(tǒng)與企業(yè)的CADCAMCAPPPDM等設(shè)計制造軟件集成起來。動態(tài)目標(biāo)成本管理的效率就會大大提高。